合并报表记忆口诀
|
admin
2026年9月15日 0:31
本文热度 39
|
口诀1:购买日看增减；期末承上启下；调净利；算未分。非同控调整（以评估增值为例，账面价值<公允价值，假设不考虑所得税影响）
购买日看增减 | 评估增值 | 借：固定资产、无形资产、存货
贷：资本公积 |
期末承上启下【当年年末（已有抄过来，本期折摊售）】 | 评估增值 | 借：固定资产、无形资产、存货
贷：资本公积 |
| 评估增值的影响（本期期末
－折摊售） | 借：管理费用等
贷：固定资产【替代累计折旧，评估增值部分调折旧】
无形资产【替代累计摊销，评估增值部分调摊销】
借：营业成本
贷：存货【评估增值×本期售出比例】 |
期末承上启下【以后年末（已有抄过来，本期折摊售）】 | 评估增值 | 借：固定资产、无形资产、存货
贷：资本公积 |
| 评估增值的影响（以前年度
－折摊售） | 借：未分配利润——年初【替代以前年度的损益类】
贷：固定资产【替代累计折旧】
无形资产【替代累计摊销】
借：未分配利润——年初【替代以前年度的损益类】
贷：存货【评估增值×以前年度售出比例】 |
| 评估增值的影响（本期期末
－折摊售） | 借：管理费用等
贷：固定资产【替代累计折旧】
无形资产【替代累计摊销】
借：营业成本
贷：存货【评估增值×本期售出比例】 |
调净利 | 调整后的净利润（子公司）＝调整前子公司的净利润（已知）±折旧摊销存货出售对损益的影响±所得税费用 |
算未分 | 调整后的未分配利润＝子公司年初未分配利润（已知）＋子公司调整后的净利润－子公司提取的盈余公积（已知）－子公司分派现金股利（已知） |
权益法调整
业务 | 当年 | 以后年度 |
盈亏：子公司盈亏的调整 | 借或贷：长期股权投资
贷或借：投资收益 | 借或贷：长期股权投资
贷或借：未分配利润——年初
借或贷：长期股权投资
贷或借：投资收益
|
金股：子公司宣告分派现金股利的调整 | 借：投资收益
贷：长期股权投资 | 借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
借：投资收益
贷：长期股权投资
|
综：子公司其他综合收益变动的调整 | 借或贷：长期股权投资
贷或借：其他综合收益——本年 | 借或贷：长期股权投资
贷或借：其他综合收益——年初
借或贷：长期股权投资
贷或借：其他综合收益——本年
|
资：子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动的调整 | 借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积——本年 | 借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积——年初
借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积——本年
|
口诀3:借子贷母小心少数。
抵销权益
思路 | 分录 |
借子贷母
小心少数 | 借：实收资本/股本
未分配利润【子公司调整后的净利润↑、提盈↓、分红↓】
资本公积【评估增值↑、评估贬值↓】
盈余公积【提盈↑】
其他综合收益【子公司其他综合收益变动】
商誉（非同一控制＋合并成本大于可辨认净资产公允价值×持股％）
贷：长期股权投资（权益法调整后长投的账面价值）
少数股东权益（子公司的所有者权益×少数股东持股％） |
口诀4:借年初少数投资，贷年末提盈分股。
抵销损益
思路 | 分录 |
万能公式：期末＝期初＋本期增加－本期减少 | 借：投资收益（子公司调整后的净利润×持股比例）
少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）
未分配利润——年初（源自上年“未分配利润—年末”）
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末（源自抵销权益分录“未分配利润”） |
口诀5:借债务贷债权【抵余额】、个别报表先写全、合并报表做冲减【抵减值】。
内部债权债务的抵销（抵销余额，抵销减值）
项目 | 当期期末 | 以后期末 |
抵销内部债权债务 | 借：应付账款（期末余额）
贷：应收账款 | 借：应付账款（期末余额）
贷：应收账款 |
抵销计提的坏账准备 | 借：应收账款（替代坏账准备）
贷：信用减值损失 | 借：应收账款
贷：未分配利润——年初（以前年度计提的）
借：应收账款
贷：信用减值损失（本年计提的）
|
抵销转回的坏账准备 | 借：信用减值损失
贷：应收账款（替代坏账准备） | 借：未分配利润——年初（以前年度转回的）
贷：应收账款
借：信用减值损失（本年转回的）
贷：应收账款
|
口诀6:当期期末：借收贷成，价差未售。以后期末：借未贷成，价差未售。若涉及逆流交易：借个权，贷个损。(金额＝存货×少数股东持股％)
内部商品交易的抵销
当期期末 | 以后期末 |
分录：借收贷成、价差未售 | 分录：借未贷成、价差未售 |
借：营业收入【内部交易售价】
贷：营业成本【倒挤】
存货【价差×本期未售％】 | 借：未分配利润——年初【从上年抄】
贷：营业成本【倒挤】
存货【价差×本期未售％】 |
项目 | 当期期末 | 以后期末 |
一点没卖 | 借：营业收入
贷：营业成本
存货【抵销未实现的内部交易损益＝价差×本期未售比例】 | 【上年没卖，本年也没卖】
借：未分配利润——年初
贷：存货 |
全部卖出 | 借：营业收入
贷：营业成本 | 【上年没卖，今年全卖】
借：未分配利润——年初
贷：营业成本 |
卖出一点 | 借：营业收入
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货
合并版分录：
借：营业收入
贷：营业成本
存货 | 【上年没卖，今年卖点】
借：未分配利润——年初
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货
合并版分录：
借：未分配利润——年初
贷：营业成本
存货 |
【例1】内部商品交易＋存货跌价准备
【例2】涉及少数股东的抵销
当期期末 | 以后期末 |
借：少数股东权益
贷：少数股东损益 | 借：少数股东权益
贷：未分配利润——年初
借：少数股东损益
贷：少数股东权益 |
【例3】内部固定资产、无形资产交易的抵销
分录以固定资产为例。若为无形资产，只需将“固定资产”项目置换为“无形资产”项目。
| 当期抵销分录 | 以后的抵销分录 |
发生内部交易 | 情况1：产品→固
借：营业收入【内部售价】
贷：营业成本【卖方成本】
固定资产【虚增】
| 借：未分配利润——年初
贷：固定资产 |
| 情况2：固→固
借：资产处置收益
贷：固定资产 | 借：未分配利润——年初
贷：固定资产 |
期末折旧 | 借：固定资产【替代累计折旧】
贷：管理费用【当期多提折旧】
[假设为管理用的固定资产] | 借：固定资产【期初累计多提折旧】
贷：未分配利润——年初
借：固定资产【替代累计折旧】
贷：管理费用【当期多提折旧】
|
口诀7:借流出贷流入
母子公司内部现金流入与现金流出的抵销
借：现金流出【现金流量表项目】
贷：现金流入【现金流量表项目】
阅读原文：原文链接
该文章在 2026/9/15 11:48:24 编辑过
400 186 1886
