本篇进入采购与成本循环的核心区、深水区——成本核算。成本核算涉及的概念较多、方法各异、对利润表的影响深远，可以说是IPO阶段财务规范阶段“最硬的骨头”、必须啃下。

因此，针对这一篇章，我们抽丝剥茧、逐项开展、详细讲解，力求读者能循序渐进的理解成本的诸多概念与核心逻辑，因此分节内容也会比较多，预计分为如下小节：

（1）成本核算的概念、重要性与整改着力点

（2）成本核算整改前期的替代措施

（3）深入了解产品特性与生产流程

（4）料、工、费的归集方法（以一般性产品生产制造业为例）

（5）料、工、费的分摊方法（以一般性产品生产制造业为例）

（6）成本核算规则的执行过程中的注意事项

成本核算的详尽拆解（1）：成本核算概念、重要性与整改着力点

成本核算的详尽拆解（2）：成本核算整改前期的替代措施​

成本核算的规则建立的目标应当是贴近企业实际、标准清晰、可落地执行。基于项目经验，应当分为三大步骤进行：

• 步骤一：深入了解产品特性与生产流程

• 步骤二：确定料、工、费的归集方法

• 步骤三：确定料、工、费的分摊方法

本文作为成本核算第三篇，谈谈了解产品与生产的切入点，并说明料、工、费的的基本概念，为步骤二、三作前置铺垫。

如同收入确认原则的确定需对公司业务流程进行深入梳理（参见：收入确认原则定调的实操指引），成本核算规则的确认同样是业财融合需要的集中体现。

制定成本核算规则前，应当至少提出如下问题并得到有效确认（包括但不限于）：

①公司产品从材料到产成品的会经过怎样的工艺链路？

②每个工艺链路会投入哪些材料？

③每个工艺链路耗费哪些人工成本及费用？

④产品生产周期如何？

⑤产品投入中材料、人工、费用占比如何？

⑥公司的生产特点下，人工成本的结算是计件还是计时？

财务人员应当深入车间、产线，会同生产部门、产品研发部门，围绕前述问题对公司产品的特性、生产流程等进行深入了解并予以归纳，沿着了解总结后的工艺流程链条制定符合公司生产特点的成本核算规则。

任何产品，在财务视角下的成本端，均可拆分为料、工、费三大构成类型。

料

料，即直接材料。指直接用于产品生产，构成产品实体的主要原材料、辅材、外购半成品、包装物、低值易耗品等物料。制造费用中也会存在物料消耗，与此处的显著差异是，制造费用中的物料不直接与某一产品相关，偏重在通用工序下的通用性耗费。直接材料是产品成本的重要构成，其数量配比、质量几何直接影响产品的成本与良率。

工

工，即直接人工。人事部门根据生产人员的考勤记录、工龄、绩效等因素，计算得出各车间员工的工资费用，编制形成工资明细表，工资表记录之生产性人员应发工资总额即为人工成本。制造费用中也会存在工资薪酬，但其归集的是车间管理人员的薪酬，其具备管理属性，不直接与某一产品或单一工序挂钩，也偏重通用性。

费

费，即制造费用。制造费用为不能直接构成产品组成部分或无法直接对应产品成本的各项费用，主要包括车间管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、机物料消耗、燃料与动力费用等。其中：车间管理人员的工资根据考核的各车间管理人员当期应发工资总额进行确认；折旧费用发行人根据生产用固定资产各期应计提的折旧额进行确认；机物料消耗根据车间领料单、采购发票等凭据进行确认；对燃料与动力费用根据电力公司开具的发票、电费结算单以及车间领用燃料量、采购发票等票据进行确认。

有了上述概念，下一篇文章我们将讲述如何将料、工、费，在投入阶段选择合适、恰当的方式进行归集，预计周更。

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